(三)领取国外费用
5.“转出未交”专栏，核算出口企业月终转出应交末交的。月末企业“应交税金应交”明细账呈现贷方余额时，按照余额借记本科目，贷记“应交税金未交”。
7.“出口退税”专栏，记实出口企业出口的货色，实行“免抵退”税方式的，在向海关打点报关出口手续后，凭出口报关单等相关凭证，向税务机关申报打点出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货色退回的额，用蓝字登记;出口货色打点退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补助款”、“应交税金应交(出口抵减内销产物应纳税)”，贷记本科目。本专栏以及应退税额1应免抵税额简直定方式请拜见第4点。
佣金是价钱的构成部门，也是给两头商的一种报答。国外佣金是按照出口合同的佣金率和会佣体例进行领取的，出产企业出口付佣体例凡是有明佣和暗佣两种。
(3)CIF：成本、安全费加运费(指定目标港)，是指在装运港当货色越过船舷时卖方即完成交货。卖方必需领取将货色运至指定的目标港所需的运费和费用，但交货后货色灭失或损坏的风险及因为各类事务形成的任何额外费用即由卖方转移到买方。可是，在CIF前提下，卖方还必需打点买方货色在运输途中灭失或损坏风险的海运安全。货色装运出口后，企业收到对外运输单元收取的运费单据时，按现实领取的海运费(包罗空运费、陆运费)冲减出口发卖收入。海运费是指运费单据上说明的海运费，不包罗其他费用(如内陆运费、吊装费1港口杂费等等)，单据上说明的其他费用应作发卖费用途理。对以外币领取的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单元，即外汇应按领取当日的现汇卖出价折合人民币。
2.国外安全费
4.“免抵退”出产企业国外费用的处置
上述五个专栏在“应交”明细账的借方核算。
第一种是在取得国税机关《免抵退税通知书》后进行免抵和退税的会计处置o按《免抵退税通知书》核准的免抵税额(注1，借记本科目，贷记“应交税金应交(出口退税)”。
明佣是指按照成交的价钱前提在出口上说明的内扣佣金，其金额是按照出口所列货色乘以的佣金率计较而得。在会计上可按出口所列应收货款的净额处置。
出产企业出口货色必需以离岸价(FOB价)为计税根据计较“免抵退”税。若出口货色采用到岸价(CIF)或成本加运费(C6F)成交并记账的，企业可先按照现实记账收入申报打点免税申报手续。当期领取的国外运费1安全费1佣金一律冲减发卖收入，但不参与日常平凡的免抵退税计较，而在必然时点(凡是在岁暮)对其进行结算调整免抵退税。对出口笔数较少的企业，也可将国外运保佣与每笔发卖对应起来(能够提运单号或出标语为联系关系)进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运1保1佣冲减的记实(负数反映，调账标记为“国外费用冲减”)，此时该冲减记实参与不予抵扣税额的计较，年终不再调整。
2.委托外贸企业代办署理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。人账金额与自营出口不异，领取给外贸企业的代办署理费应作为出口产物发卖费用途理，不得冲减发卖收入。
两种方式比拟而言，第一种方式与国税机关审批连系起来，账务处置简洁易行，更适合企业采用，因而企业准绳上应采用第一种方式。
应交税金应交(出口抵减内销产物应纳税额)
1.出产企业自营出口，非论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行打点交单后作为出口发卖收入的实现。发卖收入的人账金额一律以离岸价(FOB价)为根本，以离岸价以外价钱前提成交的出口货色，其发生的国外运输1安全及佣金等费用收入，均应作冲减发卖收入处置。
3.跨年度发生的出口发卖退回应通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，调减以前年度利润在“利润分派末分派利润”中收入，调增上年度利润在按缴纳所得税后添加“利润分派未分派利润”。
领取方式有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按佣金率在结汇款中代扣后，领取给国外客户。另一种是出口方在收妥全数货款后，将佣金另行汇付国外。
8.“进项税额转出”专栏，记实出口企业原材料、在产物、产成品等发生非一般丧失，以及《暂行条例》的免税货色和出口货色免税等不该从销项税额中抵扣、应按转出的进项税额。按税法，对出口货色不予抵扣税额的部门，应在借记“产物发卖成本”的同时，贷记本科目。企业在核算出口货色免税收人的同时，对出口货色免税收人按征退税率之差计较出的“不予抵扣税额”，借记“产物发卖成本”，贷记本科目，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《出产企业出口货色免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数分歧。出口企业收到主管税务机关出具的《出产企业进料加工商业免税证明》和《出产企业进料加工商业免税核销证明》后，按证明上说明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产物发卖成本”。出产企业发生国外运保佣费用领取时，按出口货色征退税率之差分摊计较，并冲减“不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产物发卖成本”。
(1)FOB：是指船货(指定装运港)，当货色在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必需从该点起承当货色灭失或损坏的一切风险。FOB术语要求卖方打点货色出口清关手续。
楚，这也使会计核算比“先征撤退退却”难度更大。而现行财政会计轨制中相关出口货色“免抵退”税会计核算的内容比力少，无同一规范，很未便于现实工作。本章连系现行财政会计轨制与“免抵退”税政策，一些会计处置，出格是会计调整，只是从实践中试探出来的，做法也不免具有不足之处，仅供大师参考。
(三)“应收补助款”科目标核算内容
对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口发卖收人处置;退货所发生的运保费，如是对方承担的不作处置，由我方承担的经核准后作停业外收入处置。
第一种是在取得税务机关《免抵退税通知书》后，作免抵和应退税的会计处置，按《免抵退税通知书》上核准的应退借记本科目，贷记“应交税金应交(出口退税)”;贷方反映现实收到的出口货色的应退。收到退税额时，借记“银行存款”，贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到国税机关批复尚未打点退库的应退税额。
“应收补助款”科目，一些企业也利用“应收出口退税”科目，其借方反映出口企业发卖出口货色后，按向税务机关打点“免抵退”税申报，所计较得出的应退税额，企业必需设置明细账页进行明细核算。本科目可分以下两种环境进行记录：
出产企业应按照出口营业设置自营出口发卖明细账、委托代办署理出口发卖明细账1来料加工出口发卖明细账、深加工结转出口发卖明细账，一般采用多栏式账页记录外销收入相关环境，表里销必需别离记账，按分歧纳税率和退税率分账页别离核算出口发卖收入，并在摘要栏内细致记录每笔出口发卖和运保佣冲减的细致环境，以便于国税机关审核出口退(免)税。
9.“转出多交”专栏，核算出口企业月结转出多交的。月末企业“应交税金应交”明细账呈现借方余额时，按照余额借记“应交税金末交”，贷记本科目。对采用第4点中的第一种方式的，本科目月末转出数为当期应纳税额负数的绝对值;对采用第4点中第二种方式的，本科目月末转出数为计较“免抵退”税公式计较的“结转下期继续抵扣的进项税额”。
(一)“应交税金应交”科目标核算内容。
两种方式各有益弊，前者是按照国税机关审核审批成果得出的，反映的是免抵税额的实在成果，数据精确，避免了企业申报与审批分歧步而发生的大量调账工作量，错误谬误是企业对免抵税额不克不及及时把握，未便于统计阐发;后者的长处是，企业能按照计较公式和申报系统及时计较和反映每期的免抵税额，便于统计阐发，日常平凡账务处置也较为清晰，错误谬误是每期计较的免抵税额根基上都不克不及与退税审批数分歧，此次要是由于审批的免抵税额是按照退税审核通过数计较，这与申有一些差别，因而企业在收到《免抵退税通知书》后的调账工作量很大。我们倾向于按前一种方式进行会计处置，如许更能使退税申报和退税审批无机连系起采，提高会计核算的精确性，削减调账工作量，便于出口货色退(免)税清理。
企业在领取佣金后，应按现实领取金额冲减出口发卖收入，以外币领取的与上述处置方式不异。
3.“减免税金”专栏，反映出口企业按间接减免的税额。企业按间接减免的额借记本科目，贷记“补助收入”等科目。
2.退回互换货色，非论部门或全数，除应先按上述方式处置外，在从头发货时，应按从头出口处置。若是互换的是品种1数量且成本不异的货色，在退回入库及互换货色发运时，也可简化处置。对退回的货色作添加产成品处置，对换换发运的货色作发出产成品处置，不合错误出口发卖进行调整。但互换发运货色如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为停业外收入处置，同时调增出口发卖收入。
上述四个专栏，在“应交”明细账的贷款核算。
出产企业出口营业就其性质分歧，次要有自营出口、委托代办署理出口、加工弥补出口、援外出口等。就其商业性质分歧，次要有一般商业1进料加工复出口商业、来料加工复出口商业1国内深加工结转商业等等。外销收入是出产企业出口退(免)税的次要根据，外销收入不管是什么成交体例下的，最初都要以离岸价为根据进行核算和打点出口退(免)税，因而，除一般的销货款外，外销收入简直认还与外汇汇率确定、国外运保佣的冲减、出口货色退运等亲近相二六二。
注2：对采用第一部门4.中的第一种方式的，本科目月末借方发生数包合已办退(免)税申报但来核准的应迟税额，即当期应纳税额负数的绝对值;对采用4.中第二种方式的，为企业在申报时按“免抵退”税公式计较的“结转下期继续抵49的进项税额”。
(一)人账时间及根据
贷：应交税金应交(出口退税)
企业收到安全公司送来的出口运输安全单或结合副本及安全费结算清单时，按现实领取的安全费金额冲减出口发卖收人，以外币领取的与领取海运费的处置不异。
出产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必需是计较退税的当期应纳为负，也就是说当期必需有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月末须从“应交税金应交(转出多交)”明细科目转入本科目，退税现实上是退的本科目借方余额中的一部门;在出口退税的处置上，计较应退税时借记“应收补助款”，贷记“应交税金应交(出口退税)”，收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收补助款”。
4.国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工商业体例进口原材料加工货色后报关结转发卖给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种商业体例。其发卖收入简直认与内销大致不异。
为了便于理解，全面熟悉“应交税金应交”会计科目核算的全过程，采用“订字型账户反映如下：(见后表)
产物发卖成本
借：应收补助款
二、免抵退税会计科目标设置
注：1.即为税务机关审核通过的出口额按的征退率计较并与当期应纳税额比拟较后计较出的免抵税额。
6.“销项税额”专栏，记实出口企业发卖货色或供给应税劳务收取的额。出口企业发卖货色或供给应税劳务应收取的额，用蓝字登记;退回发卖货色应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策，实行“先征撤退退却”的出产企业，除来料加工复出P货色外，出口货色离岸价视同内销先纳税，出口单证收齐后再以离岸价为根据按退税率申报退税，在出口发卖行为发生后，按纳税率计较销项税额贷记本科目，同时按退税率计较的出口退税借记“应收补助款”，按征退税率之差计较的不予退税部门借记“出口产物发卖成本”;
出产企业出口货色应免抵税额、应迟税额和不予抵扣税额等会计处置，按财会字(1995)21号《财务部分关于调低出口退税率后相关会计处置的通知》总概如下：
1.国外运费
暗佣又称外佣金，是指不在出口上列明的佣金，而是在买卖合同中的佣金率和领取方式，这种佣金一般是领取给两头商或代办署理商的。
1.对已同意全数退还的货色，营业部分在收到对方提运单时，应即交由储运部分打点接货及验收、入库等手续，财会部分应凭退货通知单按原出口金额冲减出口发卖收入。
实行“免抵退”税的出产企业，出口货色发卖收人不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货色应按纳税率计征销项税额。
2.“已交税金”专栏，核算出口企业当月成本月的额。企业交纳当期时借记本科目，贷记“银行存款”。
应交(进项税额转出)
货色出口发卖后，如因特殊缘由，经两边协定同意，退回原货或另换新货，应别离不怜悯况进行账务处置。
出产企业出口货色实行“免抵退”税，理顺了地方和处所的关系。从“免抵退”税的寄义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产物应纳税额，削减了各地的税收收入，而“退税”退的仍是地方级收入，不影响处所税收收入。为领会决“免抵退”税的免抵数对处所收入和处所分成的影响，对免抵税额还要按期按进行调库，因而，会计核算中必需准确核算“免抵税额”，将其与的其他明细科目划分清
第二种是出口企业进行退税申报时，按照当期《出产企业出口货色“免1抵1退，税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金应交(出口退税)”。
1、“进项税额”专栏，记实出口企业购进货或接管应税劳务而领取的准予从销项税额中抵扣的。出口企业购进货色或接管应税劳务领取的进项税额，用蓝字登记;退回所购货色应冲销的进项税额，用红字登记。
3.国外佣金
第二种是企业在打点退(免)税申报时，暂不考虑申报的退税出口额能否能通过退税审核，就当期申报的免税出口额按的征退税率与当期应纳税额计较出应退税额借记本科目，贷记“应交税金应交(出口退税)”，金额与《出产企业出口货色“免1抵1退”税汇总申报表》中的“本月应退税额”分歧。借方反映的是企业向国税机关打点退税申报时所计较的应迟税款，与国税机关审批数有差额的，在收到《免抵退税通知书》后按申报所属期进行调整，不足的用蓝字在借方本科目，贷记“应交税金应交(出口退税)”;多出的用红字在借方本科目，用红字贷记“应交税金应交(出口退税)”3贷方反映的是企业收到的退税款;借方余额反映企业累计已按申计较但尚未收到的退税。
(2)CFR：成本加运费(指定目标港)，有时也称CNF，是指在装运港货色越过船舷卖方即完成交货，卖方必需领取将货色运至指定的目标港所需的运费和费用。但交货后货色灭失或损坏的风险，以及因为各类事务形成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。
出产企业出口货色非论以何种外币结算，凡中国人民银行发布有外汇汇率的，均按财政轨制的汇率间接折算民币金额登记相关账簿。出产企业能够采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为两头价)，确定后报主管税务机关存案，在一个年度内不得调整。企业应将计较出口发卖收人时的汇率与现实收汇时的汇率加以区别，计较出口发卖收入时以入账时的汇率计较，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买人价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部门记人汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财政费用途理。
(二)外汇汇率简直定
第二部门 出产企业出口货色的会计核算
出产企业免抵退税的会计核算，按照营业流程次要可分：免税出口发卖收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货色免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。按照现行会计轨制的，对出口货色免抵退税的核算，次要涉及到“应交税金应交”、“应交税金未交”和“应收补助款”会计科目。
出口企业(仅指一般纳税人，下同)应在“应交税金”科面前目今设置“应交”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货色或接管应税劳务领取的进项税额和现实领取已缴纳的;贷方发生额，反映出口企业发卖货色或供给应税劳务应缴纳的额1出口货色退税、转出已领取或应分管的;期末借方余额1反映企业多交或尚未抵扣的;期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的。出口企业在“应交”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产物应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
一、外销收入简直认
(二)“应交税金未交”科目标核算内容。出口企业还必需设置“应交税金末交明细科目，并成立明细账。月度结束，将本月应交末交e应交税金应交”明细科目转入本科目，借记“应交税金应交(转出未交)”，贷记本科目，将本月多交的自“应交税金应交(转出多交)”明细科目转入本科目，借记本科目[注2，贷记“应交税金应交(转出多交)]”。本月上期应交末交，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目标借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣进项税额(即留抵税额或公用税票预缴等多缴税款贷方余额反映的是期末结转下期应交的。
3.来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。人账金额与自营出口不异。按外商来料的原辅料能否作价，在核算来料加工复出口货色发卖收入时，对不作价的，按工缴费收人人账;作价的，按合约的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它出产企业加工收回后复出口的，按现行出口货色退(免)税，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据免得征。
(五)发卖账簿的设置
出产企业出口货色常用的成交体例有FOB、CW(CFR)、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三种常用成交体例的货色出口清关手续都是由卖方承担，其寄义如下：
(四)出口发卖退回
4.“出口抵减内销产物应纳税额”专栏，反映出口企业发卖出口货色后，向税务机关打点免抵退税申报，按计较的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交(出口退税)”。应免抵税额的计较确定有两种方式：
