阿根廷
明显，只需非居民企业在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系的，其来历于中国境内的所得需要纳税，税率是10%。可是，若是外国船东在华设有处事处的话，税率该当是几多呢？《商业风》的报道中说，在华设立处事处的外国船东将被征收25%的企业所得税，并且船东如不克不及得当地申报其成本，将被中国评估为15%的利润率，然后企业的总收入乘以该利润率即为该企业的应课税总额。这个说法虽然没错，但不敷全面，很容易惹起误会。良多不明的航运界人士据此对中国的做法暗示出极大的不满，以至。
若是“净房钱”是指扣除经纪佣金、银行使费等杂项后的净房钱收入（也是业界凡是对净收入的理解），那就是一个毛利的概念，船舶办理成本、折旧等项目都未扣除；而25%的企业所得税税率是针对在扣除了所有答应扣除与取得收入相关的、合理的收入后的净利润。如许，势必就呈现了一个不符逻辑的推论：一个是按毛利征收10%，另一个能够按净利征收25%。举一个例子来说，A和B船东各有一艘同样的船，按同样的房钱租给了中国租船人。A船东在华没有处事机构，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系；B船东在华有处事机构，且选择由税务机关认定的15%的行业利润率。若是按《商业风》的说法，这两个船东将面对完全分歧的纳税额：
1. 非中国籍船东为非中国籍客户送货到中国口岸能否有可能成为纳税人？
3. 处置其他劳务或劳务以外运营勾当的，利润率不低于15%。
当然，若是是25%的税率也是针对船东的净房钱收入，虽然在逻辑上说通了，也即与10%的纳税基数分歧了，但如斯高的税率生怕界海运界是闻所未闻的奇闻，可能性该当也不大。
4. 应纳税所得额未明白定义而激发的发急
3. 按经费收入换算收入审定应纳税所得额：合用于可以或许准确核算经费收入总额，但不克不及准确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计较公式为：应纳税所得额=经费收入总额/（1－经税务机关审定的利润率－停业税税率）×经税务机关审定的利润率。
《企业所得税法》第二十八条
项目
那么，非居民企业纳税人能够是外国船东、租船人、运营人，只需他们的营业涉及进出中国境内港口，或者出租其船舶给中国租船人，都应向中国税务申报。我国与近100个国度以及和澳门都签定了避免双重纳税和防止偷漏税协定、互免国际运输收入税收和谈或换函、海运协定等法令文件，大部门海运国度、船舶登记国度或地域的船东都能够申请减免中国企业所得税。认为例，按照《内地和出格行政区关于对所得避免双重纳税和防止偷漏税的放置》（下文提及为《放置》）第八条第一款：“一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆运营海运、空运和陆运运输所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地包罗停业税）。”只是此中一个例子，若是该国与我国有雷同的免税或者减免部门税的协定，那么大都外国船东就能够申请减免，而不是文章开首业界报道的25%所得税。
智利、朝鲜、黎巴嫩
《商业风》以及其他相关报道对《新法子》提出了连续串问题，虽然部门问题曾经自问自答，也援用了律师的评论，但还有三个问题被认为是没有明白的谜底：
向收支中国港口的外国船公司纳税政策曾经出台了近20年，但几乎没有实施过，缘由就在于律例过分复杂以致于很难操作以及法令条则之间的彼此矛盾。的人对中国的税制感应不成捉摸，无忧无虑，不知所措，生怕秋后算账。轻举妄动者则我行我素，视法令为刍狗，难怪有人评论说，法令在那儿放着，但若何实施仍是有构和余地的（注：《商业风》报道原文：The law can be there, but the way toenforce it is subject to negotiation）。此中一个缘由是，税务部分与航运界沟通不畅，以致于它归它立规，我归我干事。将船舶的期租认定为国际运输营业虽然有所前进，令大都与我国有海运往来的国度船东可申请税赋的减免；可是税法过分复杂，与航运营业不克不及婚配，且与其他法令或律例相冲突，最终导致无法实施。税务部分本来就不应当对航运有很深的认识，此刻是越陷越深，本人都不克不及，谈何付诸实施？税务部分化繁为简，以船舶为单元，以船舶盈利能力为根据，也即船型和总吨（GT）（注：总吨次要反映船舶的物理尺寸和收益能力，大多用于计较船舶税金、保赔险费率、口岸使费等。此概念发源于1854年，英国委任海军大将乔治·莫森（George Moorsom）带领一个委员会制定对船舶收费的的尺度，委员会认为对船舶的收费该当与其载货或载人的盈利空间成反比，由此制定了莫森轨制，作为对船舶收取各类费用的根据。国际海事组织从1982年7月起，对于船主跨越24米的国际航行船舶按《国际船舶吨位测量公约》计较总吨），实施简约的税制；同时，充实与交通部分合作，将税制的实施落到实处。
低税率
可是，《非居民企业所得税审定征收办理法子》的通知（国税发[2010]19号）第二条：“本法子合用于企业所得税法第第二款的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税审定法子按照相关打点。”，把在华没有处事机构，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系的外国企业解除在外了，也就形成了这部额外国企业没有法子被认定其行业利润率。如许的场合排场令这些外国企业无所适从了，若是演讲给中国税务的利润不被采信，又没有法令根据被认定一个行业利润率，莫非真的要好像《商业风》的说法那样，被认定为100%的利润率？
惹起关心的新律例是指6月30日国度税务总局发布的2014年第37号通知布告：《非居民企业处置国际运输营业税收办理暂行法子》（以下简称“新法子”）将于2014年8月1日起施行。在《新法子》公布前，我国税务不认可期租是国际海运业的主停业务，将之归入和光租划一的地位，也即所谓的“从属营业”，而从属营业不克不及跨越主停业务的10%，若是船舶的运营体例跨越此限，即便船公司或船舶地点国与中国签有税务协定，它们也会得到申请税负减免的资历。在单船公司流行的国际海运界，这一要求几乎是无法贯彻的，也即绝大大都船东都不克不及申请中国税收减免。成果是法不责众，导致1996年公布的《外国公司船舶运输收入纳税法子》（以下简称“老法子”）不断没有获得无效的贯彻。2011年曾发生过中国租船人代税务部分扣缴外国船东期租房钱所得税的工作，成果遭到外国船东的极大的反弹，最初不了了之。我就此问题写过一篇题为“向外籍船东开征期租房钱所得税无害无利”的文章，详见我的新浪博客（刘巽良的新浪博客）。
接下去，《办理法子》第五条：税务机关可按照以下标精确定非居民企业的利润率。
3. 非中国籍船舶租给非中国籍租船人，运送货色进出中国口岸，谁来扣缴税款，会是经纪人吗？
《企业所得税法实施条例》第九十一条
2. 船东、二船东、三船东……事实谁该当承担税款，仍是全数要承担税款？
10%
A将缴纳1X 100%X10% = 10%；
非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项的所得，亦即企业所得税法第第三款的所得，亦即：非居民企业在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系的，其来历于中国境内的所得。
2. 处置办理办事的，利润率为30%-50%；
15%
b) 程租船，以外国船东为纳税人；
优惠税率
《商业风》援用某律师事务律师的注释称，“大部额外资船东只须缴纳净房钱收入的10%作为所得税；但在中国设有外国机构代表处的外资船东，则须施行25%的全额税率”。得出此结论的根据该当是上文提到的《企业所得税法实施条例》第九十一条和《企业所得税法》第、第四条。这里有一个很大的误区，也就是将10%的应纳税所得额的基数定义为净房钱，而“净房钱”又是一个十分恍惚的概念。若是“净房钱”指曾经扣除船舶的办理成本、折旧等项目，那几乎就是净利润，但中国的税务机关若何去审计外国企业的成本呢？
接下来我们要解答的问题是，非居民企业的中国企业所得税可否申请减免？按照《新法子》第二条：“本法子所称处置国际运输营业，是指非居民企业以自有或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载搭客、货色或者邮件等进出中国境内港口的运营勾当以及相关装卸、仓储等从属营业。非居民企业以程租、期租、湿租的体例出租船舶、飞机取得收入的运营勾当属于国际运输营业。”第又进一步明白：“非居民企业处置本法子的国际运输营业，以取得运输收入的非居民企业为纳税人。”
比来，中国将对外国船公司征收最高25%所得税的报道在业界传得沸沸扬扬。 《商业风》9月3日刊出了一篇题为“外资船东在中国突遇新税制”的报道（Tax surprise for foreign ship-owners in China），收集和微信上也纷纷贴出各类注释，外国船公司纷纷致电保赔协会、船东协会、行业组织领会详情，但至今似乎并没有获得一个对劲的回答。律师们则忙着为委托人点窜租船合同前提，以应对中国税务新政带来的问题。
1. 按收入总额审定应纳税所得额：合用于可以或许准确核算收入或通过合理方式推定收入总额，但不克不及准确核算成本费用的非居民企业。计较公式为：应纳税所得额 = 收入总额 × 经税务机关审定的利润率；
（1）居民企业该当就其来历于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场合的，该当就其所设机构、场合取得的来历于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场合有现实联系的所得，缴纳企业所得税。
海运协定税收据目
国度（或地域）
2.互免企业所得税
2014年8月1日起实施的《新法子》第二条明白把期租明白归入“国际运输营业”。业界无需再为租船形式去懊恼，期租船的房钱收入也能够根据中国和外国签定的税务协定，申请减免企业所得税。从这一点来说，《新法子》有所前进，但为什么仍是惹起了外国船东的发急呢？
（表格来历：国度税务总局）
大连中寰物流无限公司是经工商局核准注册的一级货运代办署理企业。总部设在斑斓的海滨城市—大连，具有着优胜的适合物流业成长的地舆前提和现代化的口岸设备。现已在海运、空运、陆运输、国内铁、国际铁联运、大散杂货色进出口等方面得以全面开辟成长，具体营业包罗揽货、仓储、国际铁联运、集装箱运输、品运输、租船、订舱、报关、报验、安全等货运代办署理办事及征询营业；衔接环黄、渤海各个干线点的内贸货运中改行务；同时能够供给进出口货色的外贸窗口代办署理办事。跟着各方面营业的逐步成熟与完美，中寰物流现已成长成集货运代办署理、物流外包、工程承包、商业等于一体的现代化物流企业。 “顾客至上，克意朝上进步”是中寰物流永久的成长. 大连—营口 大连—上海 大连—青岛 大连—天津 大连—宁波 大连—泉州 大连—福州 大连—海口 大连—秦皇岛 大连—连云港 大连—
问题是，收入来自哪里并没有明白。天然而然的猜测似乎是“收入”系指中国境内租船人、托运人或收货人付给承运人的费用；如是，外国承运人只需承运中国FOB出口货，或者CIF进口货，运输收入来历来自中国境外，那也就不会成为纳税人。如不是，外国船东的船舶只需进出中国口岸，都将成为纳税人。
c) 中国租用的外国籍船舶再以期租体例转租给外国公司的，以外国公司为纳税人；
上表说得很清晰，“非居民企业在中国境内设立机构、场合的，该当就其所设机构、场合取得的来历于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场合有现实联系的所得，缴纳企业所得税”。换言之，虽设立机构、场合，但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系的话，仍然能够申请免税。例如说，一家有100艘船的外国船公司在中国境内设立了一个有5名员工的代表处，仅仅协助其境外公司在华开展一些迎来送往、接见会面、宴请等联络工作，公司的收入明显也不成能靠这5小我获得，那么就该当可以或许证明营业收入次要来自于境外公司的工作，100艘船的收入一般该当不会被认定为境内代表处的收入。可是，有些“代表处”曾经远远超出了代表的智能，它们仿佛就是船公司的营运核心，而境外的所谓“公司”其实就是一个注册在避税天堂国度的空壳公司，一般委托给秘书公司打理，银行账号设在境外，通过互联网完全能够实现异地操作。那么对如许的所谓“代表处”或者“联络处”或者“处事处”，按我国一般企业的根基税率纳税也是合乎逻辑的。从公允合作的角度说，此举可保障注册在我国境内的居民企业获得一个公允合作的。
可是，船舶注册数量复杂的利比里亚至今未和我国签定税务协定，那就无法享受所得税减免了。至于巴拿马、马绍尔群岛、维京群岛、洪都拉斯、巴哈马等一多量便利旗国度，因为和我国没有交际关系，那就更谈不上税务协定了，注册在那里的船舶或者公司也就没有申请税务减免的资历了。看来在这些国度该当识时务，早点和我国建交，免得丢了生意。对商家而言，最好、最快的对策是当即转换船旗或公司注册地，改到与我国有互免所得税协定的国度。当然，船东也能够选择以公司地点地申请减免，具体视每个国度与我国签定的税务双边协定为准。
按照1996年《老法子》第二条：“外国公司以船舶从中国口岸运载搭客、货色或者邮件出境的，所取得的运输收入、所得，按照本法子缴纳停业税（注：停业税曾经失效）、企业所得税。”《新法子》第二条也：“本法子所称处置国际运输营业，是指非居民企业以自有或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载搭客、货色或者邮件等进出中国境内港口的运营勾当以及相关装卸、仓储等从属营业。非居民企业以程租、期租、湿租的体例出租船舶、飞机取得收入的运营勾当属于国际运输营业。”《新法子》第三、四条：“非居民企业处置本法子的国际运输营业，以取得运输收入的非居民企业为纳税人。除施行税收协定涉及的其他税种外，本法子仅合用于企业所得税。”可见，只需收支中国口岸的运营勾当并取得运输收入，即需要缴纳中国企业所得税，但能够按照地点国度与中国签定的税务协定，申请减免。
《新法子》有前进
税率
1.互征企业所得税
25%
虽然扣缴权利人明白是船舶代办署理公司（注：《老法子》第：“依法经核准运营外轮代办署理营业的公司（以下简称外轮代办署理人）为应纳税款的扣缴权利人。”2013年国税总局还公布了《外轮代办署理人代扣代缴外国公司船舶运输收入企业所得税的流程》，进一步明白了船舶代办署理的代扣代缴义务），可是船舶代办署理最多有能力扣缴最终和中国口岸间接发生关系的船东或租船人，那也要这个境内租船人通过此代办署理领取运费或房钱，不然这个船代办署理底子无力扣缴。再进一步，若是上述连环纳税人成立的话，那么任何一个船东都有可能由于某个下家和中国租船人发生营业往来，将船开进了中国口岸，那么隔一道，甚兰交几道的船公司也将有可能被连带成为中国纳税人。这种环境下让一个船舶代办署理履行扣缴权利，其实是天方夜谭。因而，有人发问，能否经纪人将作为扣缴税款的权利人？起首，到目前为止任何法令律例没有提过经纪人有此项权利。其次，运费或房钱并未经经纪人的手领取，经纪人也就没有能力去实施这种扣缴权利。
d) 外国公司期租的中国籍船舶，以外国公司为纳税人；
2007年发布的《外国公司船舶运输收入纳税法子》细则再次反复了上述纳税人身份，也就是说，外国船东和租船人都有可能成为纳税人。接下来要问的是，纳税人是独一的，仍是多重的。从上述看，似乎指的是某一类纳税人，并没有没有明白呈现连环纳税人的可能性，但中国企业所得税法按“劳务发生地准绳”鉴定纳税人身份，又可能推导出连环纳税人的可能性。中国《企业所得税法实施条例》第七条：“企业所得税法第所称来历于中国境内、境外的所得，按照以下准绳确定：……（二）供给劳务所得，按照劳务发生地确定；……”。 同时，《企业所得税法实施条例》第十五条又将交通运输所取得的收入归入“劳务”范围（注：第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称供给劳务收入，是指企业处置建筑安装、补缀修配、交通运输、仓储租赁、金融安全、邮电通信、征询经纪、文化体育、科学研究、手艺办事、教育培训、餐饮住宿、中介代办署理、卫生保健、社区办事、旅游、文娱、加工以及其他劳务办事勾当取得的收入），所以船舶收支中国口岸装卸货色也就意味着劳务被认定发生在中国，那么就该当成为中国纳税人。按此逻辑，无论是船东、租船人或二船东、以至三船东、四船东，按劳务发生地在中国判断的话，都有可能成为中国企业所得税的纳税人，也即呈现了连环纳税人的现象。
类别
2. 按成本费用审定应纳税所得额：合用于可以或许准确核算成本费用，但不克不及准确核算收入总额的非居民企业。计较公式为：应纳税所得额 = 成本费用总额/（1－经税务机关审定的利润率）×经税务机关审定的利润率；
避免双重纳税协定（或放置）
然而，因为这些打着代表处灯号开展本色运营勾当的外资企业，往来账目都不在中国，并且不克不及精确申报其收入或成本，税务部分不得不按照不怜悯况为其指定应纳税所得额，然后再设定了一个行业的利润率。但这个税率事实是几多，并不是一个固定的数字。2010年2月20日发布的《非居民企业所得税审定征收办理法子》（以下简称“办理法子”）第四条：非居民企业因会计账簿不健全，材料残破难以查账，或者其他缘由不克不及精确计较并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采纳按收入总额、或按成本总额、或按经费收入总额三种法子，审定其应纳税所得额（注：计较法子来历于：国税发[2010]19号国度税务总局关于印发《非居民企业所得税审定征收办理法子》的通知）。
《新法子》公布后，和业界（特别是外国航运界）似乎底子不晓得还已经有过一个《老法子》和企业所得税法中关于非居民企业的相关条目，也不去探究若何申请减免税的问题，却一味强调所谓中国俄然征收的10%和25%税率，殊不知这是中国曾经采纳用了多年的税制，绝非针对外国船东的新税率。
《老法子》第明白：外国公司以船舶从中国口岸运载搭客、货色或者邮件出境的，取得运输收入的承运报酬纳税人。纳税人包罗：
e) 其他外国籍船舶，以其船公司为纳税人。
竣事语
B只需缴纳1X15%X25%=3.75%。
20%
中国企业所得税税率
优惠税率
表一：中国企业所得税次要税率汇总
互免国际运输收入税收和谈或换函
读者能够清晰地看到，在这种逻辑下，A船东现实被认定了100%的行业利润率。这明显是不成能，也是不合适逻辑的。比力合理的推理是，无论何种税率，应纳税所得额的计较基数该当是分歧的，也即在华没有处事机构的船东和在华有处事机构的船东，应纳税所得额的基数该当是分歧的，所分歧的是税率。
大都外国船东能够申请减免
表二：
合用范畴
减半征收：泰国、马来西亚、孟加拉、印尼、斯里兰卡
《企业所得税法》第、第四条
避免双重纳税协定（或放置）
税款不跨越总收入的1.5%：菲律宾
合适前提的小型微利企业
根基税率
根据
悬而未决的问题
除项目1所各国家外其他所有与我有税收协定（或放置）的国度（或地域）
a) 买方派船的期租船，以外国租船公司为纳税人；
明显，因为中国答应外资代表处打着代表处的灯号从现实质的运营勾当，税务不得不采纳某种解救办法。我国是一个从打算经济过渡到市场经济的国度，目前的经济体系体例也顶多是半市场经济，有很多与国际航运市场不接轨的法令和轨制，行业管制、各类资历天分要求、外汇管制等等，令良多行业不克不及在中国落地，大都外商并不是不在中国注册公司，而是不克不及注册，所以导致大量以处事处取代当地注册公司的变通做法。
《企业所得税法》第二十八条
国度需要重点搀扶的高新手艺企业
1. 处置承包工程功课、设想和征询劳务的，利润率为15%-30%；
法令根据
